Снижение уровня аудиторского риска по компонентам.

Оценка аудиторского риска (даже определениями типа «низ­кий -высокий») - довольно сложное дело, во многом определяе­мое способностями аудитора к профессиональным суждениям. Тем более сложная работа состоит в снижении его уровня. При этом аудиторы в своей практике четко различают разные катего­рии оценки риска и стремятся снизить его уровень по компонен­там. Покажем это только на двух примерах.

Пример 1.

Выводы, сделанные по результатам предыдущих аудиторских проверок, обычно сводятся к ответам на ряд после­довательно решаемых вопросов, на которые нужно в основном получить однозначные ответы «да- нет», а затем определить под­ходы к снижению того или иного компонента. Среди них:

а) основа для оценки эффективности системы контроля, которая может быть строгой (основанной на собственных ауди­торских свидетельствах) или слабой (на материалах аудиторских проверок прошлых лет, которые могли устареть к моменту полу­чения нового заказа);

б) наличие аудиторских свидетельств о слабых местах в системе внутрихозяйственного контроля - скажем, достаточно ли подробно эти слабые места исследованы в рабочих докумен­тах аудитора, сделаны ли необходимые замечания, как необходи­мо устранить имеющиеся недостатки;

в) освещение этих слабых мест в письме для администрации - наиболее существенные слабости, и особенно системные, по­вторяющиеся погрешности заслуживают в этом письме отдель­ного упоминания;

г) исследование и укрепление слабых мест контроля в теку­щем году при помощи внутренних аудиторов, а также возмож­ность доступа к материалам этих работ, если они выполнены на достаточно высоком уровне;

д) возможности устранения слабых мест с помощью неза­висимого аудитора, особенно если администрация экономичес­кого субъекта действовала в условиях дефицита информации, а аудитор пытался устранить этот дефицит;

е) запущенность данного участка системы контроля или, наоборот, наличие недавнего глубокого анализа состояния дел в этой области и т.д.

Пример

2. Выводы, основанные на анализе отчетности и собственных аудиторских процедурах, собранных свидетель­ствах, делаются аудиторами в зависимости от степени их спо­собностей к профессиональным суждениям. По этим выводам определяются важнейшие пути снижения риска. Среди вопро­сов, по которым требуются такие выводы и решения, можно назвать:

а) степень субъективности в оценке используемых мето­дов; она может быть значительной или незначительной, при­чем касаться отдельных статей и разделов баланса в разной мере; так, по остатку денежных средств в банке, в отличие от других активов, аудитор использует косвенные подтверждения от независимого источника информации, и эта информация надежнее;

б) структурные изменения в управлении фирмой клиента за отчетный период, если они имели место, и степень их вли­яния на предварительное субъективное суждение аудитора о риске контроля;

в) степень сложности операций; она может быть низкой или высокой, причем в отчетном периоде могут иметь место существенные усложнения используемых экономических ин­струментов: появились вексельные расчеты, казначейские ос­вобождения и другие денежные суррогаты, возникли валют­ные операции и растаможивание определенных товарных по­токов и т.д.;